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Re: Derecho de reclamación de la Agencia Tributaria por cotización a las Mutualidad de agua, gas y electricidad - IRPF
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Definición de ingreso indebido sobrevenido
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El ingreso indebido sobrevenido es una figura del derecho tributario que se presenta cuando un pago realizado inicialmente a la Administración tributaria fue correcto en el momento de efectuarse, pero con posterioridad surge una circunstancia (jurídica o fáctica) que hace que dicho ingreso pierda su justificación y pase a considerarse indebido.
En otras palabras:
- Ingreso indebido “puro”: desde el inicio el pago no debía realizarse (ejemplo: se paga un impuesto inexistente o prescrito).
- Ingreso indebido sobrevenido: el pago fue válido al principio, pero después aparece una causa que elimina la obligación tributaria (ejemplo: una resolución judicial declara inconstitucional el tributo, se reconoce una exención con efectos retroactivos, o se modifica la liquidación administrativa que originó el pago).
👉 Por tanto, el ingreso indebido sobrevenido es el exceso pagado que se convierte en indebido por un hecho o decisión posterior, lo que habilita al contribuyente a solicitar la devolución correspondiente.
¿Quieres que te prepare también algunos ejemplos prácticos en impuestos (IVA, IRPF, etc.) para que quede más claro?
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jurisprudencia de ese concepto
Jurisprudencia relevante
1. STS 741/2020 (11 de junio de 2020)
El Tribunal Supremo establece que el plazo para solicitar la devolución de ingresos indebidos debe comenzar cuando se constata efectivamente que el ingreso es indebido, no cuando se realizó el pago. La sentencia aplica la doctrina de la actio nata, a raíz de una regularización realizada por la Administración que hizo surgir el derecho a la devolución.
- Se subraya que la norma general sobre plazos de prescripción no aplica si el reconocimiento del carácter indebido depende de una actuación inspectora sobre un tercero.
- Se invoca el principio de buena administración. Iberleyvillalbaabogadosalicante.com
2. STS 347/2021 (11 de marzo de 2021)
Se determina que cuando una regularización inspectoría reconoce una deducción no aplicada inicialmente por el contribuyente, y esto conlleva una devolución del ingreso indebido, los intereses de demora devengan desde el momento del ingreso. Iberley
3. STS 2924/2024 (31 de mayo de 2024)
En este caso, un pago fraccionado resultó en un exceso tras un recálculo inspector del deterioro de valores por participadas. El Tribunal confirmó que este exceso constituye un ingreso indebido sobrevenido y que la devolución conlleva intereses conforme al artículo 32 de la LGT. Poder Judicial
4. STS 926/2023 (6 de julio de 2023)
Se concluye que cuando un canon estimado originalmente resulta superior al real y después se demuestra esa discrepancia, ese exceso constituye un ingreso indebido. Además, se confirma que la devolución debe tramitarse por los cauces generales de la LGT. vLex
5. Resolución del TEAC (23 de febrero de 2023)
El tribunal refuerza la misma doctrina del TS: el plazo de prescripción debe contarse cuando la Administración emite una actuación que determina que el ingreso ha sido indebido, resaltando nuevamente el principio de buena administración. Iberley
6. STS 963/2024 (31 de mayo de 2024)
Clarifica que el ingreso indebido nace (y con ello el derecho a devolución) cuando concluye el periodo de liquidación o cuando la inspección rectifica la autoliquidación reconociéndose que se pagó en exceso, aunque el pago fuera válido en su origen. vLex
Resumen comparativo
SentenciaContexto claveImplicación principal741/2020 | Regularización por inspección sobre tercero | El plazo inicia al constatar la indebida, no al pago.
347/2021 | Deducción reconocida tras inspección | Los intereses corren desde el ingreso inicial.
2924/2024 | Pago fraccionado con recálculo posterior | Definido como indebido; devolución según art. 32 LGT.
926/2023 | Canon estimado vs real | Exceso calificable como ingreso indebido; aplicación de procedimiento general.
TEAC 2023 | Resolución administrativa | Recalca dies a quo en la constatación administrativa del indebido.
963/2024 | Liquidación e inspección | Derecho nace al liquidar o rectificar, aunque el pago se considerase debido inicialmente.
347/2021 | Deducción reconocida tras inspección | Los intereses corren desde el ingreso inicial.
2924/2024 | Pago fraccionado con recálculo posterior | Definido como indebido; devolución según art. 32 LGT.
926/2023 | Canon estimado vs real | Exceso calificable como ingreso indebido; aplicación de procedimiento general.
TEAC 2023 | Resolución administrativa | Recalca dies a quo en la constatación administrativa del indebido.
963/2024 | Liquidación e inspección | Derecho nace al liquidar o rectificar, aunque el pago se considerase debido inicialmente.
Conclusión y utilidad práctica
La jurisprudencia española comprende que el ingreso puede considerarse indebido "sobrevenido" cuando una actuación administrativa posterior modifica la condición del pago. Esto tiene
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