Pongo un ejemplo numérico supuesto, que puede que sirva:Vivienda valor original 100.000 € (al momento de la herencia). 50% liquidación gananciales, 50 % desmembramiento dominio herencia.Edad viudo supérstite al desmembramiento 60 años.Transmisión ahora, por 140.000 €Edad viudo supérstite ahora 70 años.Tenemos los siguientes valores y casos para hacienda:.- Viudo supérstite, por su 50 % de plena propiedad, mantenía el valor original histórico. Le corresponden, por este derecho real, 70.000 € del precio de la transmisión. Pero como de hecho está exenta por ser mayor de 65 años, da lo mismo..- Viudo supérstite, por su 50 % de usufructo, el valor de adquisición (herencia), por la regla de 89-edad, resultó de un 29 % de la valoración del 50 % del inmueble. 100.000 € x 50 % x 29 % = 14.500 €.Peeeeero.... para hacienda ese NO es el valor de adquisición actual. Al ser un "derecho" de uso, hacienda entiende y considera que se "consume", a razón de un 3 % anual. Han pasado 10 años. Por tanto, ese valor se ha depreciado un 30 %.Valor de adquisición "actualizado" del derecho de usufructo 70 % s/14.500 € = 10.150 €El valor de transmisión ahora de su usufructo sería, según la regla de 89 - edad, el 19 % sobre el 50 % del valor de la transmisión.140.000 € x 50 % x 19 % = 13.300 €Así pues, nos saldría una ganancia de 13.300 € - 10.150 € = 3.150 €.- Hijos nudo propietarios, por su 50 % en nuda propiedad. El valor de adquisición de su derecho fue el valor de la cosa menos las cargas y gravámenes (el usufructo).Adquisición: (100.000 € x 50 %) - 14.500 € = 35.500 €Transmisión: (140.000 € x 50 %) - 13.300 € = 56.700 €Así pues, nos saldría una ganancia de 56.700 € - 35.500 € = 21.100 €Si le pones números y fechas reales, e incorporas los gastos inherentes a las adquisiciones y transmisiones (notaría, registro, plusvalía, etc. etc.), ya tendrías resulto el caso.Nota: Como el usufructuario no es propietario de la cosa, de hecho, jurídicamente, no transmite nada, sino que recibe (o debe valorarse fiscalmente) una cantidad "en compensación" por su parte de derecho no consumido ni disfrutado.Nota 2: obsérvese como hacienda nuca pierde. Si los herederos nudo propietarios declarasen solo por su % de la propiedad, sin tener en cuenta el usufructo, resultaría en IRPF una ganancia patrimonial menor:Adquisición por herencia 50.000 €Transmisión por compra-venta: 70.000 €Ganancia patrimonial: 70.000 € -50.000 € = 20.000 €No resulta un cálculo injusto, pues los herederos nudo propietarios NO tributaron en ISD por los 50.000 €, sino por una cantidad menor. Al final, sea por una figura impositiva u otra, se acaba tributando por la totalidad.
