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La fiscalidad explicada con sencillez

Información sobre fiscalidad ofrecida por un asesor fiscal profesional

La exención de los expatriados.

Hoy, por la cercanía de la fecha de la declaración de la renta, voy a hacerme eco de una consulta de la Dirección General de Tributos que contesta a lo planteado por una empresa de distribución del textil (creo que es Inditex) que viene a aportar algo de luz a una cuestión que en principio puede parecer muy sencilla pero que si se desmenuza se convierte en muy compleja, y no es otra que la exención de renta para los expatriados por aquellos días que se este fuera.
Cuando uno asume la jefatura de la asesoría fiscal de un Multinacional una de las primeras cuestiones que debe abordar es si aplica o no la exención del 7.p LIRPF, que exime de pagar IRPF a las rentas generadas por los trabajadores, residentes en España, por los desplazamiento al extranjero a prestar sus servicios, tanto a entidades vinculadas como no vinculadas.

Confiscatoriedad

Llevo tiempo queriendo hacer un post sobre una cuestión que me acosa desde hace más o menos un mes, como es la vuelta de cuestiones que muchos creíamos totalmente olvidadas, y una de ellas es la confiscatoriedad.
La cuestión surge -en resumen- cuando los directivos de AIG, entidad rescatada por el Gobierno Federal Norteamericano, cobran un bonus de 165 millones de dólares, y la Administración Obama, les fija, de forma retroactiva, un impuesto, la "AIG Taxpayer Protection Act" que grava el 90% del bonus. Esta cuestión ya ha sido analizada con brillantez, y con una visión contraría, por dos blogueros conocedores de la materia, como Andrés Boix, y Echeverri. Existen múltiples análisis en la red sobre la cuestión, como el de Laurence Tribe o de Gustavo Arballo.
Y, por suerte para los lectores, no voy a realizar ningún análisis adicional, bien porque no me muevo con soltura en los principios constitucionales americanos -bill of attainder, what?- y porque no me siento capaz de trasladar el análisis a una hipoteca norma similar a nuestra querida España, aunque me decanto que nuestro Tribunal Constitucional en un caso similar haría lo que señalaba Echeverrí.
Más bien traigo está noticia tratándola de enlazar como la más que probable subida de impuestos de Irlanda, y en Inglaterra, -parece que en Rumanía ya han creado una tasa fiscal mínima en el IS similar (esperemos que más sencilla) a la existente en USA- para llegar a una idea que me lleva rondando tiempo en la cabeza: ¿Veremos subidas de Impuestos en los próximos años?
Para mi la respuesta es sencilla: si. Seguramente en España en breve se subirán los Impuestos Especiales, significativamente alcohol y tabaco, como no hace mucho nos dejo caer el Director General de Tributos en una reunión, pero me refiero a una subida significativa, bien en el IVA, bien en la Imposición Directa. Con medidas con la "tasa AIG", aplaudidas por la opinión publica mundial, o con el poco rechazo social a medidas como la subida de Impuestos en Irlanda, veremos como nuestro Gobierno se pondrá a estudiar una subida impositiva, solapada y limitada a rentas altas en el IRPF o una subida del tipo de IVA. Hago apuestas a que en los próximos tres meses hay dos o tres globos sonda sobre una subida de Impuestos para financiar medidas contra el empleo.
En resumen que vivimos un cambio de paradigma en la tributación de los paises de la UE, ya que en la presente década solo hemos observado una presión de los tipos impositivos hacia abajo, y el escenario en él que nos encontramos es novedoso, ya que hasta el momento sólo hemos visto un claro recorte de la Imposición directa.
Desde mi humilde punto de vista puede que esto sea necesario, ya que la caída de ingresos fiscales ha sido, por lo que se cuenta, muy grave. Simplemente pensad que en los Presupuestos de 2.009 hay una previsión de recaudar por IS unos 30.000 millones de euros, veremos cuál es el resultado final de recaudación (apuesto por 10.000 millones de euros).
Por lo que no acabo de ver -economicamente- medidas de bajadas de impuestos -salvo para las empresas- como las que propone el Pp, y creo que ellos mismos no las ven cuando "pilotan", salvo lo que denomino "medida fiscal estetica" -en plan 400 euros de ZP-, véase lo que hace Núñez Feijoo en Galicia que prometió rebajas fiscales, y ahora las deja para más adelante -la noticia esta en gallego pero se lee muy bien- hasta ver si hay dinero en la caja (así es como traduzco yo la noticia).
Esto me conduce a una cuestión clave y que llevo tiempo perfilando, y no es otra que los principios tributarios españoles ya no son los que señala nuestra mejor doctrina tributaria (ppo. de capacidad económica), sino que se han visto trasladados y sustituidos por un principio básico para entender los cambios fiscales de la presente década: la competitividad fiscal internacional o paneuropea, que ha tirado de los tipos impositivos reales y nominales europeos hacia abajo, y que ahora permitirá tirar de los tipos -por lo menos lo de las rentas más altas hacia arriba-.
Estas ideas ya las expresaron hace tiempo en un artículo el Prof. Calderón y el Prof. Caamaño. En otras palabras en un escenario de globalización los gobiernos, a la hora de fijar los tributos, más que guiarse por el principio de capacidad económica se han guiado -parcialmente- por la idea de que mis impuesto sean más bajos que los de mi vecino, lo que ha motivado la mayoría de las medidas fiscales de los últimos años, desde la bajada de tipos, a la amortización del Fondo de Comercio Financiero, a la exención de rentas de fuente extranjera, entre otras muchas.
Conclusión: Creo que ante una general bajada de la recaudación la Administración tributaria, siguiendo el ejemplo de Administraciones tributarias foráneas, subirá los Impuestos.
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La situación del sector de la Asesoria Fiscal (I).

Cuando hace no mucho tiempo pensaba en abrirme un Blog y hablar sobre fiscalidad nunca o ví solo como un medio para abordar cuestiones técnicas, más o menos relevantes, más o menos curiosas, sino como un lugar donde poder exponer y, si el lector desea dar el paso, debatir sobre cuestiones diversas relacionadas con el mundo de la fiscalidad. Y ese mundo lo hacen especialmente los asesores fiscales.

Hoy voy a iniciar una serie de post en los que hablare de cuál es, desde mi punto de vista parcial y por tanto subjetivo, de la situación del sector. La visión tratará de ser lo más realista posible y será critica, tanto de forma negativa como positiva, tratando de no citar a ninguna firma por su nombre, salvo en casos muy puntuales donde trataré de explicar las razones de la valoración positiva -nunca negativa-.   Leer más

Los profesionales. La Inspección y las Operaciones Vinculadas (ii).

Ayer contaba una historia real, novelada, que pone de manifiesto que ser profesional independiente en este país es una profesión de riesgo desde el punto de vista fiscal.
Este problema no es nuevo sino que viene desde la existencia de nuestro sistema tributario moderno, y en el confluyen 3 problemas elementales del sistema tributario español: la falta de coordinación entre el IRPF y el IS, la proliferación de las compañías personales como remansadoras de ingresos y gastos, y las vías de evitar esa minoración de la Base Imponible.
Para explicar la raíz del problema tenemos que volver la vista un poco atrás a la época en que las sociedades de profesionales eran sociedades transparentes fiscalmente, es decir eran sociedades que -en líneas generales- cada duro que ganaban se lo debían imputar a sus socios. Es decir que si tenía una sociedad con otro socio y ganaba mil me debía imputar 500, al igual que mi otro socio. Es decir que el tema de precios de transferencia era algo más inocuo, o inofensivo, ya que facturará lo que facturará la persona física tributaba lo mismo.
Había estructuras más o menos eficaces para eliminar esto, pero generalmente no se implementaban, y se optaba por una solución que los hijos de profesionales recordarán: hacer socios a toda la familia, y hacer splitting de la renta.
Recordar que el Tribunal Constitucional ya había reconocido, en sentencia 214/1994, de 14 de julio, que el factor que legitimaba la transparencia fiscal de las sociedades de profesionales era «evitar la elusión». La sospecha del fraude ha sido la que ha marcado siempre la regulación de las sociedades profesionales.
La transparencia desaparece en el 2.002, y aparece el problema que tratamos en el post anterior: la creación de sociedades que generan rentas y facturan a la sociedad que es dueña del despacho profesional y el tratamiento fiscal de la operación vinculada existente entre la sociedad que recibe el servicio -el despacho- la que lo presta -la sociedad personal- y el profesional que realmente lo hace todo.
A veces este esquema se simplifica con solo una sociedad -la del despacho- y el profesional, pero el problema es similar ¿Cual es el precio, el valor, de los servicios prestados a la sociedad profesional?
Generalmente la respuesta de la Inspección es que el precio del servicio del profesional a la sociedad es TODA la renta que genera la sociedad, o por lo menos la mayor parte, ya que parte de un concepto previo: la sociedad es una mera pantalla o un instrumento. Es decir que si una sociedad gana 100 -como ingreso total, no como resultado- esos 100 se le debían imputar al profesional, y en vez de tributar al 30% si es PIME, esos ingresos tributarán generalmente al 52% en IRPF. ¿Y los gastos? Pues esos se los solía quedar la sociedad...
En el 2.002 la solución a este problema lo da el propio legislador que en la Ley del IRPF introdujo una regla de valoración objetiva que dota de cierta seguridad jurídica a estas transacciones; decía: "en todo caso se entenderá que la contraprestación efectivamente satisfecha coincide con el valor normal de mercado en las operaciones correspondientes al ejercicio de actividades profesionales o a la prestación de trabajo personal por personas físicas a sociedades en las que más del 50 por 100 de sus ingresos procedan del ejercicio de actividades profesionales , siempre que la entidad cuente con medios personales y materiales para el desarrollo de sus actividades".
En fin, que si cumplías está regla segura -safe harbour- la Hacienda Publica no te podía decir nada.
Pero con la Ley 36/2006 que aprueba las nuevas reglas de precios de transferencia está regla de valoración se derogó y se volvió a montar el lío, siendo incluso mayor, ya que como la norma obliga a emplear criterios OCDE para valorar, los profesionales debían documentar sus operaciones en base al análisis de comparabilidad... sin que exista una triste base de datos que permita averiguar cual es el margen que se queda la sociedad...
Así que por ciencia infusa, o con un criterio de prudencia se documentó señalando que el margen que se quedaba la sociedad era del 10% - 5% de la facturación total y el resto era remuneración...
Hasta el reglamento de precios que estableció una regla muy curiosa en el artículo 16.6 RIS, y que pone de manifiesto la poca idea que tiene del sector de profesionales la Hacienda Publica, como ha señalado el Prof. Caamaño en un interesante artículo publicado en la Revista CEF. Coincidiendo con él no puedo salir de mi asombro con la exigencia de que los profesionales se imputen como mínimo 42.000 euros anuales, ya que parece que para Hacienda todos los profesionales ganan una pasta. Creo que no es así... pero si me equivoco es un buen momento para decir algo.
Y la última vino hace dos semanas, cuando la Inspección tributaria se ha descolgado con una circular (InspeccionProfesionales.pdf.zip) que os adjunto que trata este tema -la lectura me hace omitir cualquier comentario-, y que contiene un error conceptual -habla de splitting- y una advertencia/amenaza, que es indicar que se han enviado expedientes al Ministerio Fiscal. Así que profesionales del mundo ya sabéis a hacer lo que dice Hacienda... que sino viene el coco/Ministerio Fiscal y os mete a todos en la cárcel.
En mi opinión la circular o nota de la Inspección da en parte en el clavo, pero como siempre yerra en ser selectivo, ya que ni las estructuras son TODAS elusorias, ni son TODAS inocuas, hay de todo. Me explico: las estructuras que hemos contado, de sociedad profesional que tiene el despacho y le factura al cliente, que recibe facturas de una sociedad personal del socio profesional, no "funcionan" siempre correctamente, ya que en muchos casos se produce un fenómeno elusorío que describe muy bien la Inspección: estamos ante una mera búsqueda de ahorro fiscal, de tributar al 25% en vez de al 43%. Y si metemos en la sociedad gastos personales, tenemos un autentico problema.
Sin embargo esta estructura funciona en muchos casos siempre que la sociedad personal responsa a una necesidad económica, a veces tan sencilla y clara como limitar la responsabilidad del profesional, o a estructurar adecuadamente el accionariado de la sociedad profesional, y podemos justificar con bastante claridad, y por supuesto documentar, tanto la facturación que le hacemos como persona física como la facturación que hace nuestra sociedad personal a nuestro despacho.
Lo que si que tengo claro es que el legislador y el Gobierno yerra al regular las operaciones vinculadas de los profesionales. Entiendo que el régimen del 50 por 100 no era malo para ninguna parte y establecía una regla clara y segura, por lo que ni entendí su eliminación, y menos entiendo el régimen del 16.6 RIS -para mi en clara exceso reglamentario-.
Si tenemos una estructura como la descrita sentémonos con nuestro asesor y veamos todo los problemas que hay y demosle una buena solución, antes de que el Inspector llame a nuestra puerta.
En el caso que contamos al final la sangre no llego al río, porque la Inspectora se olvidaba de la regla del 50 por 100, que se cumplía, así que, una vez firmada en conformidad el acta por los gastos no deducibles imputados -colegio, coche, operaciones estéticas varias de la esposa, ortodoncia de la niña, etc-, y en disconformidad por el resto, el Inspector Jefe, ante las alegaciones recibidas, no pudo nada más que darnos la razón en casi todo. Es decir que como se cumplía la regla del 50 por 100 nuestro amigo Fernández no tenía que imputar nada en su IRPF, y el gasto era deducible, así que todo estaba bien... por lo menos por ahora.
PD: Estoy preparando un post sobre tributación de partipaciones preferentes. La pregunta de Fernan2 me hizo encontrar una carpeta de hace unos años sobre este tema, y visto la disparidad de criterios -Cajas, AEAT, Doctrina cientifica- me apetece hacer un breve comentario. Es un tema muy complejo, por lo que no lo hagan en sus casas sin la correspondiente revisión de un profesional.
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Los profesionales. La Inspección y las Operaciones Vinculadas

Fernández, como todos los días se levanto muy temprano para poder ir al gimnasio de al lado de casa. Como siempre sin hacer ruido para no despertar a los niños ni a su esposa. Hoy se presentaba un día duro en el despacho de abogados que dirigía, desde hace cinco años tras dejar Uria & Menendez, pero era un día especial. Se reunía con su asesor fiscal. Parecía que había un problema con la Inspección que le estaban haciendo la Unidad Regional de Inspección de Madrid, a su despacho -sociedad profesional-, así como a su sociedad personal -OD SL-.

Como siempre al final de cada mes en el Gimnasio le dieron la factura, a nombre de la sociedad personal en la que participaban él, su mujer y sus cuatro hijos, y que a su vez era dueña del 50% de la sociedad profesional que poseía su despacho, junto con sus otros tres socios -que tenían menor partipación-. Le dio tiempo para llevar a sus hijos -¡Qué bien se vive fuera de las Grandes firmas!- al cole, que también pagaba religiosamente la sociedad personal. El despacho no le quedaba lejos, así que enfilo Serrano desde los últimos números, aparco su coche en su parking y se dirigió a su despacho en la confluencia entre Serrano y Jorge Juan. No le iba mal, había montado una "boutique" legal especializada en el Derecho Mercantil, y llevaban diversas secretarías de empresas medianas, pequeñas y grandes, así como múltiples filiales de multinacionales. Puede que una firma cotizada estuviera al caer...   Leer más

Las operaciones vinculadas

En este tiempo de asueto vacacional nada mejor que ponerse a hablar sobre los precios de transferencia, ya que es la cosa más divertida del mundo. Y va en serio.

Operación vinculada es la operación que se realiza entre partes que tienen vinculación es decir, es pertenecen al mismo Grupo de empresas, que tienen un accionista en común, un administrador, o en España, que los dueños de dos empresas, aunque no se hablen sean hermanos. El precio que resulta de una operación vinculada es un precio de transferencia.

Como os podéis imaginar, al ser operaciones entre grupos, y sobre todo en distintos países, son una forma de planificación fiscal muy empleada, ya que suelen residenciar los beneficios en territorios de baja tributación, reduciendo el beneficio resultante en los países con tributación elevada. Por eso desde antiguo -desde la Sociedad de Naciones, y sobre todo desde el IRS (la AEAT americana) con la Sección 482, se intentan atajar-. De ahí surgen las Guidelines de 1.995 de la OCDE que influyen en la legislación fiscal de muchos países.   Leer más

¡Relampago normativo! Un nuevo modelo 200 en el Impuesto sobre Sociedades

Un poco más tranquilos días de Semana Santa para cumplir con los post anunciados, e incluso comentar como veía el previsible cambio de Gobierno, viene Expansión y te cuenta que el nuevo modelo 200 va a conllevar mucho más papeleo. Cambio de planes.

Una vez examinado el borrador de modelo 200 nuevo no puedo dejar de mostrar mi perplejidad.

Se venía barruntando hace tiempo que algo se iba a tener que indicar en el modelo del Impuesto sobre Sociedades sobre operaciones vinculadas, pero salvo error u omisión por mi parte, en la página 19 del modelo (ver modelo adjunto expansión) se nos obliga a contar TODAS las operaciones vinculadas que hacemos, sin discriminar por su relevancia, volumen, cantidad, método de valoración, etc.

En otras palabras se obliga a toda empresa que tenga que emplear el modelo 200 a retratar todas sus operaciones vinculadas, a pesar de que la obligación de documentación entró en vigor en el 2.009, por lo que difícilmente se han hecho los deberes sobre este tema en relación con el 2.008.

¿Como que tengo que pagar el IVA? Sobre lo que pasa cuando una vivienda destinada a la venta se destina al alquiler.

Antes de nada agradecer a Rankia, y a su director Miguel Arias por haberme invitado a estar en este comunidad tan importante como es Rankia.

Uno de los momentos más extraños de un asesor fiscal es cuando tienes que explicar a un Presidente de una Compañía, o -peor- a su asesor fiscal, una cosa que tú mismo no entiendes y que el evidentemente tampoco. No es que no la entendáis técnicamente -que a veces también- sino que no tiene ningún sentido práctico. Y esto es mucho peor cuando la Compañía tiene que pagar más Impuestos.

La cara de tonto que se le queda a uno tratando de explicar esto es muy grande, por muchas presentaciones que lo apoyen o por muchos informes de expertos que lo acompañen, o por muy elevada sea la minuta. En este último la cara de tonto se les queda a los dos.

A mi me ha pasado varias veces, y generalmente me acontece con cuestiones como la que ahora nos ocupa: los autoconsumos en el IVA.   Leer más

Próximos Post

Como os decía son fechas malas para escribir, pero a ver si en breve y aprovechando la Semana Santa escriba algún post sobre los siguientes temas:

- Paraísos fiscales y cambios que está crisis mundial está generando en la fiscalidad, muy relacionado con lo que dice este Blog acerca de la confiscatoriedad.

- El Nuevo PGC y la lata que nos está dando.

- Las comprobaciones de valor y su motivación.

- Una visión general de los despachos de abogados y asesorías fiscales.

Se aceptan sugerencias.

Por cierto, y por si alguien no lo sabe, ayer -día 31 de marzo- se publicó en el BOE el último capitulo de las reforma fiscal por esta crisis económica dada por el Real Decreto - Ley 3/2.009, en el que al fin el Gobierno se da cuenta de que en este escenario no puede mantener el tipo de demora tributario en el 7% y lo baja al 5%. Lo explican muy bien los amigos de Garrigues en su blog comercial en el Expansion   Leer más

Autor del blog

  • Fiscalidad

    Al
    Soy abogado, experto en temas fiscales

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