Residencia en España y Residencia en una Comunidad Autónoma en el ISD

El concepto de residencia habitual, fundamental para determinar la competencia en sucesiones y en las donaciones de bienes muebles, se delimita en el artículo 28 de la Ley 22/2009.

Concepto de residente en España,  a efectos del ISD.

El concepto de residente en España en relación con el ISD no está definido en la normativa dicho impuesto respecto del causante; pero sí lo está en cuanto al sujeto pasivo.

Son sujetos pasivos del ISD residentes en España los que hayan permanecido un mayor número de días (+183 días) en España a lo largo del último año inmediatamente anterior al devengo del ISD (fecha del fallecimiento o fecha de la donación). Arts. 6 LISD, 17 RISD, 9 LIRPF.

Ej. Donación el 01/04/2020; el donatario comienza a residir en España desde el 30/09/2019.

¿Si nos ceñimos únicamente al  cómputo de días, es residente en España?

En lo que respecta al IRPF no sería residente en España en el ejercicio 2019; pero de cara a esa donación (al ISD), sí será residente en España  dado que el cómputo de los 183 días lo es en relación con los 365 días anteriores al devengo –al día de la donación-. Desde el 30/09/2019 al 31/03/2020 han transcurrido 183 días.

Concepto de residente en una Comunidad Autónoma, a efectos del ISD.

La persona que sea residente en España lo será a su vez de la Comunidad Autónoma en la que haya pasado el mayor número de días de los cinco años previos al devengo del ISD (fecha del fallecimiento o fecha de la donación). Art.28 L22/09.

Es decir, que el causante, el sucesor o el donatario  que sean residentes en España respecto del ISD, serán residentes de aquella Comunidad Autónoma en la que hayan permanecido más tiempo de los últimos 5 años anteriores a la defunción o a la donación. No es preciso que haya estado la mitad más uno de los días de esos 5 años; basta con que no exista otra Comunidad Autónoma en la que haya permanecido más tiempo.

Ejemplo.- Persona que antes vivía en Estocolmo viene a vivir a España, donde lleva ya dos años residiendo, de los cuales los primeros 18 meses los pasó en Murcia y los últimos 6 meses en Madrid. A efectos del ISD esa persona reside en la CA de Murcia, que es la Comunidad Autónoma en la que ha residido más tiempo durante los dos años que lleva viviendo en España.

Cambios de residencia de ida y vuelta.

Vicente, que siempre ha vivido en Valencia, se traslada por razones de trabajo a Londres el 1/02/2018 donde pasa 8 meses trabajando de camarero y aprendiendo inglés. Transcurrido ese tiempo,  se afinca en Barcelona 1/10/2018. Año y medio después de su llegada a la ciudad condal (el 1/04/2020), su padre la hace una donación dineraria.

¿Qué normativa del ISD aplicaríamos, teniendo en cuenta que en las donaciones a residentes que no sean de bienes inmuebles se aplica la normativa propia de la Comunidad Autónoma en que resida el donatario?

Volvemos a recalcar que para el cómputo de días de residencia en una Comunidad hay que contar desde un día antes de que se produzca el devengo (en este caso, la donación) hacia atrás.

Donación 1/04/2020. Los 5 años previos son:31/03/2020 a 1/04/2015.

Lo pongo al revés (para aclararme mejor).

1/04/2015 a 31/03/2020

1/04/2015 a 31/01/2018 residió en Valencia.- 2,83 años

1/02/2018 a 30/09/2018 residió en Londres.- 0,67 años

1/10/2018 a 31/03/2020 residió en Barcelona.- 1,5 años

Los días pasados en el extranjero no computan ya que no está en ninguna Comunidad Autónoma de España; del resto del período vemos que donde más tiempo ha pasado es en Valencia, aunque allí no haya tenido la última residencia. Por tanto, la normativa aplicable para esta donación sería la de la Comunidad Valenciana.

Consultas  V1407-16 V0443-16 V1255-19

A criterio de la DGT y del TEAC, el derecho a aplicar la normativa de la Comunidad Autónoma que proceda, en lugar de la estatal, cuando nos encontremos con sujetos pasivos no residentes o causantes no residentes es un derecho de opción.

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